Базовка Ю.М., к.т.н., Моргунова Т.І. ФІСКАЛЬНА ЕФЕКТИВНІСТЬ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Базовка Юлія Михайлівна
Група 3ОП1
Керівник : к.т.н. доцент Моргунова Тетяна Іванівна
Херсонський національний технічний університет
ФІСКАЛЬНА ЕФЕКТИВНІСТЬ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Податок на доходи фізичних осіб є одним з її найбільш важливих компонентів. Йому притаманні загальні ознаки як переваг, так і недоліків, властивих систем і прямого оподаткування в цілому, а також притаманні специфічні риси власного характеру, зокрема, з певною відповідністю принципам соціальної справедливості, фіскальної та економічної ефективності.
Однією з головних функцій, притаманних податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), є фіскальна, яка проявляється у формуванні дохідної частини бюджету. Фіскальна функція податку з доходів фізичних осіб є досить ефективною в Україні на сьогоднішній день.
Розглянемо динаміку надходження податку на доходи фізичних осіб за 2002-2010 роки (рис.1) [5].
Рис. 1. Динаміка надходжень податку на доходи фізичних осіб
за 2002-2010 роки
За останні роки надходження податку на доходи фізичних осіб відбувалося за принципом «маятника»: значний ріст - особливо за 2005 по 2007 роки. В 2009 році надходження значно зменшилися - це пов'язано із фінансово-економічною кризою. Хоча вже в 2010 році поступлення даного податку до місцевих бюджетів України склали 51,0 млрд. грн., що становить 75,4 % частки від податкових надходжень.
На зміну загальної динаміки податку на доходи фізичних осіб у 2009 році, а саме зменшення абсолютного розміру і частки податку на доходи фізичних осіб у загальних податкових надходженнях до бюджету негативно вливала низка факторів, зумовлених дією фінансово-економічної кризи на економіку України, а саме: збільшення кількості працівників, які знаходилися в адміністративних відпустках; переведення працівників на скорочений графік роботи; зростання чисельності безробітного населення; зменшення виплат преміальних коштів та різноманітних надбавок працівникам; виплата частини заробітної плати працівникам без сплати відповідних податків.
У 2010 році у порівнянні з 2009 роком надходження податку на доходи фізичних осіб до місцевих бюджетів збільшилися на 6,5 млрд. грн. (з 44,5 до 51,0 млрд. грн.) або на 14,6%, відповідно спостерігалося збільшення частки податку на доходи фізичних осіб у загальних податкових надходженнях, зокрема з 74,6 до 75,4%.
Поряд з цим існують ще ряд чинників, які впливають чи можуть впливати на динаміку (збільшення-зменшення) надходжень податку на доходи фізичних осіб, тобто вона може бути прямо залежна від збільшення особистих доходів громадян, підвищення заробітної плати на підприємствах, установах, організаціях, її своєчасності виплати, суттєвого зменшення заборгованості з заробітної плати.
Одним із основних чинників - це цілеспрямовані заходи податкових органів, направлені на збільшення кола платників податків, налагодження чіткої, максимально тісної співпраці з платниками податків шляхом добровільної сплати податку на доходи фізичних осіб на основі підвищення податкової культури.
У зв'язку з введенням в дію Податкового кодексу України з 2011 року порівняємо надходження від податку на доходи фізичних осіб за І квартал 2010 року з І кварталом 2011 року (рис. 1) [4].
Рис.1. Динаміка надходжень до місцевих бюджетів України податку на доходи фізичних осіб за І квартал за 2010- 2011 року
Як видно на рис. 1 з початку 2011 року після прийняття Податкового кодексу надходження від податку на доходи фізичних осіб значно зросли, в січні 2011 року порівняно з січнем 2010 року на 4286,7 тис. грн. або на 25,6 %, в лютому 2011 року порівняно з лютим 2010 року на 6398,8 тис. грн. або на 32,1 %, в березні 2011 року порівняно з березнем 2010 року на 3695,7 тис. грн. або на 18,5 %.
Податок на доходи фізичних осіб відіграє значну фіскальну роль, але головною проблемою даного податку є те, що він не є нейтральним і соціально справедливим. Бідні верстви населення у структурі власних витрат сплачують значно більший обсяг коштів, ніж заможні. Це обумовлено тим, що для більшості громадян з невисокими статками єдиним джерелом доходу є зарплата [2].
Перелік офіційно визначених підстав для зменшення рівня оподаткування заробленого доходу - обмежений. Податкова знижка існує лише для тих осіб, загальний дохід яких не перевищує мінімальний прожитковий мінімум. Це позитивна європейська практика, проте прожитковий мінімум в Україні дуже далекий від реального. Навіть ті громадяни, які мають вищий дохід, мають низку можливостей для зменшення фіскального тиску.
Загалом, податок на доходи фізичних осіб в Україні є регресивним: чим менше заробляєш, тим більше платиш. Відтак, більшу частину бюджетних надходжень даного податку формують громадяни з невеликою заробітною платою.
Найбідніше населення країн Європейського Союзу або взагалі не сплачує податку на доходи фізичних осіб, або сплачує невелику частку доходу. Це приклад ефективного застосування принципу соціальної справедливості податкових систем [3].
Прийнятий Податковий кодекс у питанні податку на доходи фізичних осіб містить низку позитивних новацій та зближує вітчизняну практику у сфері оподаткування доходів фізичних осіб з прогресивним досвідом більшості країн світу, хоча й не вирішує проблему зменшення фіскального тиску на доходи незаможних громадян. Тому, виходячи з різнонаправлених тенденцій оподаткування доходів фізичних осіб у світі, пропонуємо перейти до прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб, яка б включала такі ставки податку: для тих хто отримує доходи від 1 до 2 прожиткових мінімумів - 10 %; від 2 до 3 - 15 %; від 3 до 4 - 17 %; від 4 до 5 - 19 %; від 5 до 6 - 22 %; дохід понад 6 прожиткових мінімумів - 25 %.
Зазначений напрям вирішення проблеми податку на доходи фізичних осіб сприятиме підвищенню його фіскальної ефективності, зменшить тиск на доходи незаможних верств населення та відповідатиме світовій практиці оподаткування.
Література:
1. Податковий кодекс України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17
2. Мельник В. М. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб в Україні: можливості зростання // Фінанси України. - 2009. - № 12 - С. 38-48.
3. Миргородська Л. О. "Фінансові системи зарубіжних країн. Вид.2 Навчальний посібник". - Вид-во: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
4. Офіційний сайт Інституту бюджету та соціально-економічних досліджень [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/news/435/?lang=ua
5. Cубботович Ю.Л. Податок із доходів фізичних осіб у формуванні дохідної частини місцевих бюджетів/Ю.Л.Субботович//Економіка АПК-2009 №4.
