к.е.н., Подаков Є.С. НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК В СУЧАСНИХ УМОВАХ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ
к.е.н., Подаков Євгеній Сергійович,
доцент, Херсонський державний аграрний університет
НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК В СУЧАСНИХ УМОВАХ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ
З 2011 року вступив у дію Податковий кодекс України. Звичайно, як і в будь-якому нововведенні, у Податковому кодексі є свої позитивні і негативні сторони. Основним методом формування доходів держави є податки, що й визначає місце держави у ринковій економіці. Встановлення державою податків - це форма прояву державного суверенітету і здійснення належних їй функцій владності. Адже податки - це не тільки метод формування бюджету, а й інструмент впливу на різні сторони діяльності платників. У Податковий кодекс були внесені зміни не лише на ставки податку на прибуток, а й до порядку його адміністрування. Цей розділ кодексу досить збалансований. З одного боку, він знижує фіскальний тиск на підприємства та зменшує витрати на ведення податкового обліку. З іншого - дозволяє уряду перекрити найбільш поширені схеми мінімізації оподаткування. Та лише таких упроваджень буде замало, головною задачею цього є виведення з тіні великих підприємств, доходи яких дуже часто приховуються.
Відповідно до Податкового кодексу ставки податку на прибуток підприємств буде знижено з 25% до 19% у 2011 і 2012 роках та до 16% у подальшому. Проте, за словами експертів, номінальна ставка податку не відображає реальності - так званої «ефективної» ставки податку, яка є значно вищою. Ефективна ставка залежить від того, як визначається обсяг валових витрат бізнесу: чим більше валові витрати, тим меньший прибуток декларують підприємства і, відповідно, меньше сплачують податки. Перелік витрат, які можна зараховувати до валових витрат, не визначений, тому дає можливість для маневрів як самим підприємцям, так і податківцям. Тому як контролюючі органи, так і бізнес можуть по різному визначати які витрати, і за якою ціною можна включати до валових, що є однією з прогалин нововведень в Податковому кодексі. На даний момент податок сплачується завдяки домовленості між бізнесом та податковими інспекціями. Якщо ж уряд не внесе певні зміни до Податкового кодексу, то видалення цієї домовленості призведе до зниження доходу бюджету держави. У даному контексті в Податковому кодексі зроблено кілька перспективних кроків для підвищення фіскальної ефективності цього податку.
По-перше, знижується номінальна ставка податку.
Перший варіант передбачав різке зниження ставки у 2011 році - відразу на 5 відсоткових пунктів. За розрахунками Національного інституту стратегічних досліджень, за умови збереження фінансових показників господарської діяльності на рівні 2010 року, держбюджет 2011 втратив би 8 млрд. гривень. Відтак менш стрімке зниження податку можна назвати цілком прагматичним і обґрунтованим. У 2011 році ставка зменшилася лише на два пункти. У результаті зниження ставки податку до 16 % Україна буде мати одну з найнижчих номінальних ставок. Найнижчі ставки у ЄС застосовуються переважно у країнах Центрально-Східної Європи як наслідок конкуренції - змагання країн за залучення капіталу через формування максимального сприятливого податкового режиму.
По-друге, автори Податкового кодексу спробували зблизити бухгалтерський та податковий обліки. Визначення прибутку для оподаткування буде відбуватися на основі даних бухгалтерського обліку з урахуванням тимчасових і постійних податкових різниць. Замість понять «скоригований валовий дохід» та «валові витрати» у Податковому кодексі база оподаткування податку на прибуток підприємств визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат.
По-третє, змінюється метод визначення доходів та витрат. При розробці та коригуванні нинішньої системи податкового обліку уряд тяжів до застосування методу першої події при визначенні доходів та касового методу при визначенні витрат, що макcимально розширювало базу оподаткування. Перехід до методу нарахувань при визначенні доходів в умовах зростання дебіторської заборгованості і зменшення практики авансування поставок товарів може негативно вплинути на ліквідність підприємств. База оподаткування буде включати ще не отримані кошти, тобто підприємства платитимуть податок з прибутку, якого ще не існує.
По-четверте, Податковий кодекс розширює базу оподаткування за рахунок заборони віднесення окремих витрат до таких, що враховуються для визначення бази оподаткування податку на прибуток. Найбільш дискусійним питанням стала заборона враховувати витрати на придбання товарів, робіт і послуг у фізичної особи-підприємця, який сплачує єдиний податок - за винятком платника єдиного податку у сфері інформатизації.
Для вирішення проблем та визначення перспектив розвитку існуючої системи оподаткування необхідно вирішити такі завдання:
- удосконалити середовище оподаткування (необхідно створити середовище, сприятливе для активізації підприємницької діяльності, забезпечити рівність всіх платників перед Законом та поступово сформувати відповідальне ставлення платників до виконання своїх податкових зобов'язань);
- поетапне зниження податкового навантаження на національну економіку з урахуванням збалансованості бюджетної системи;
- перенесення податкового навантаження з мобільних факторів виробництва на споживання, екологічні та ресурсні платежі;
- зменшення майнової нерівності через запровадження податку на нерухоме майно;
- спрощення податкової системи шляхом скорочення кількості податків та зборів;
- підвищення фіскальної ефективності обов'язкових платежів за рахунок удосконалення системи адміністрування, оптимізації податкових пільг та розширення податкової бази за рахунок зменшення масштабів ухилення від оподаткування.
Таким чином, можна зробити висновок, що доки уряд не вдосконалить нововведення, то вони не принесуть жодної користі для бюджету України, а навпаки, знизять доходи бюджету. Та особливу увагу необхідно приділити малим та середнім підприємствам, на яких тримається економіка держави. Удосконалення Податкового кодексу України дасть можливість уникати безсистемного внесення змін у податкове законодавство, забезпечить його стабільність, сприятиме інвестиційно-інноваційному розвитку економіки, зниженню податкового тиску на платників податків, системності надання податкових пільг.
Нагальним є гострота питання про удосконалення податку на прибуток підприємств, оскільки основним повинні бути найближчі перспективи бюджетних надходжень, адже вже сьогодні податок на прибуток підприємств багато в чому не відповідає вимогам часу, вимогам демократичного суспільства.
Література:
•1. Податковий кодекс України.
•2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.04.1997 р. № 283/97 - ВР зі змінами та доповненнями.
•3. Бойко Л.І., Перерва К.А. Удосконалення обліку податку на прибуток в умовах реформування податкової системи України // Таврійський науковий вісник. Зб. наук. праць. Вип. 76.-Херсон: Айлант, 2011.- С. 338-343.
