к.т.н., Моргунова Т.І., Валєєва Д.С. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: НОВІ МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ
к.т.н. доц.. Моргунова Т.І., Валєєва Д. С.
АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: НОВІ МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ
Херсонський національний технічний університет
Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Таким чином, для нарахування амортизації нам необхідно два показники - вартість основних засобів та термін з корисного використання.
Визначення вартості, яка амортизується міститься в п.14.1.19 ПКУ.
Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
- суми, що сплачуються постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням / отриманням прав на об'єкт основних засобів;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);
- витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
- витрати на транспортування, установку, монтаж, наладку основних засобів;
- фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, придатного для їх використання із запланованою метою.
Слід зазначити, що ПКУ не містить такого поняття як ліквідаційна вартість.
Визначення ліквідаційної вартості візьмемо з п. 4 П (С) БО 7.
Ліквідаційна вартість - це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Визначити ліквідаційну вартість об'єкта основних засобів досить складно, тому якщо неможливо визначити ліквідаційну вартість об'єкта основних засобів, то вона умовно приймається рівною нулю або 1 гривні.
Нарахування амортизації основних засобів у податковому обліку здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, що встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).
Строк корисного використання визначається платником податку самостійно з урахуванням дати введення їх в експлуатацію, не повинен бути менше мінімально допустимих строків корисного використання, визначених у пункті 145.1 ПКУ.
Амортизація основних засобів здійснюється до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.
Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу по кожному об'єкту основних засобів визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу, обчислених із застосуванням обраного платником податку методу нарахування амортизації відповідно з кожною групою основних засобів. Отже, нарахування амортизації проводиться щомісячно.
На практиці об'єкт основних засобів вважається придатним для корисного використання після його введення в експлуатацію. Введення в експлуатацію оформляється актом приймання-передачі основних засобів.
Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:
1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об'єкта основних засобів, при цьому місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12.
- він не враховує особливостей морального зносу об'єкта, а також зростання витрат на ремонт в останні роки експлуатації об'єкта.
+ простота розрахунку і можливість планування на майбутні періоди сум нараховується амортизації.
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість. Для застосування методу зменшення залишкової вартості підприємство повинно обов'язково визначити ліквідаційну вартість об'єкта.
Так як нарахування амортизації проводиться щомісячно, то місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12.
- складність розрахунку суми амортизації, а також те, що ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів не може бути нульовою.
+ нарахування великих сум амортизації в перших періодах використання об'єкта основних засобів у порівнянні з наступними періодами.
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується тільки при нарахуванні амортизації об'єктів основних засобів, що входять до групи 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби).
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання.
- відносно висока складність розрахунку суми амортизації.
+ нарахування великих сум амортизації в перших періодах використання об'єкта основних засобів у порівнянні з наступними періодами.
5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.
- складність планування на майбутні періоди сум нараховується амортизації. + простота розрахунку суми амортизації, а також наявність зв'язку між інтенсивністю участі основних засобів у виробництві та сумою нарахованої амортизації.
Слід врахувати, що на основні засоби груп 1 (земельні ділянки) і 13 (природні ресурси) амортизація не нараховується.
Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, і може переглядатися у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.
Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Слід звернути увагу на те, що нарахування амортизації для цілей податкового обліку з 01 квітня 2011 р. повинно передувати отриманню даних інвентаризації основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів за групами відповідно до п. 145.1 ст. 145 ПКУ. Інвентаризація повинна бути проведена в обов'язковому порядку станом на 01.04.2011 р. відповідно до норм Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р . № 69 (зі змінами та доповненнями).
У переоцінену вартість основних засобів не включається сума дооцінки основних засобів, проведеної після 01.01.2010 р.
Якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухобліку менше загальної вартості всіх груп основних фондів за даними податкового обліку на дату набрання чинності р. III ПКУ, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.
При цьому якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухобліку більше, то виникає різниця амортизується на загальних підставах.
Отже, нові методи нарахування амортизації сприяють своєчасному відшкодуванню вартості основних засобів, дозволяють скористатися ефектом податкової економії. Платники податку на прибуток отримали значно більше свободи при визначенні суми амортизаційних відрахувань, а отже й можливість впливати на величину об'єкта оподаткування.
Література:
•1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»
•2. Податковий Кодекс України від 02. 12. 10 № 2755 - VI
•3. Юшко С.В. Амортизація основних засобів у контексті Податкового кодексу України // Фінанси України.- 2011.- №3.-с. 1 - 9
•4. "Бухгалтерський податковий облік. Навчальний посібник - За ред. д.е.н. проф. Ф.Ф. Бутинця к.е.н. доц. С.Л. Берези"
