Шевчук Л.П., Сіденко Л.Ю. АНАЛІЗ МЕТОДИКИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА УДОСКОНАЛЕННЯ ФОРМИ ЗВІТУ

Шевчук Л.П., Сіденко Л.Ю.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

кафедра фінансового контролю та аналізу

АНАЛІЗ МЕТОДИКИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА УДОСКОНАЛЕННЯ ФОРМИ ЗВІТУ

Анотація:

Шевчук Л.П., Сіденко Л.Ю. Аналіз методики обліку фінансових результатів та удосконалення форми звіту. У статті розглянуто удосконалення методології Звіту про фінансові результати відповідно до П(С)БО та запропоновано альтернативний варіант фінансового звіту про фінансові результати.

Постановка проблеми. В умовах розвитку вітчизняної ринкової економіки серед комплексу проблем, які потребують наукового обґрунтування і практичного вирішення, важливе місце займають питання формування, обліку та відображення у звітності фінансових результатів діяльності господарюючих суб'єктів.                                                   Інформація щодо звіту допомагає зрозуміти досягнуті результати діяльності та оцінити майбутні результати. У зв'язку з цим виконання вимог щодо якості інформації, поданої у звіті, стає необхідною умовою прийняття обґрунтованих управлінських рішень.        

Формування прибутку як фінансового результату роботи підприємства є одним із важливих питань методології бухгалтерського обліку. Особливого значення набула ця проблема в даний час. Із запровадженням Положень(стандартів) бухгалтерського обліку в Україні відбулися суттєві зміни в методиці визначення фінансових результатів.                                                                     

Аналіз останніх досліджень і публікацій. У розробку питань теорії та методології обліку фінансових результатів вагомий внесок зробили вітчизняні вчені: Ф.Ф. Бутинець, В.М. Жук, Г.Г. Кірейцев, О.В. Ковальчук, М.М. Коцупатрий, М.Я. Дем'яненко, О.М. Петрук, Проданчук, І.І.  Сахарцев, Л.К. Сук, В.О. Шевчук та інші.                                                                    

Метою дослідження є теоретичне та практичне обґрунтування методики обліку фінансових результатів з урахуванням вимог діючої законодавчої бази та удосконалення альтернативної форми звіту про фінансові результати.                                                                                                                            

Основні результати дослідження. Проведені дослідження показали, що виручку від реалізації продукції не можна ототожнювати із сумою доходу від реалізації. Оскільки, різниця між ними полягає в тому, що суму виручки від реалізації коригують на суму податку на додану вартість та акцизного збору. Тому у Звіті про фінансові результати містяться такі статті, як: «Дохід (виручка) від реалізації» та «Чистий дохід (виручка) від реалізації» зміст яких припускає ідентичність понять «виручка від реалізації» і «дохід»[7].                           

З метою уникнення таких невідповідностей ми пропонуємо у звіті про фінансові результати  таку статтю  як «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції» замінити на статтю «Дохід від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг), де відображатиметься дохід від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг) без податку на додану вартість та акцизного збору.               

Оскільки, згідно П(С)БО № 15 «Дохід» не визнаються доходами такі надходження від інших осіб як: сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків та обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів[3]. Тому, на нашу думку, вони не можуть бути його складовими. Адже саме визначення доходу, яке пропонується нам у П(С)БО № 3, підкреслює, що доходи - це збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, що приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників)[2]. Отже, податок на додану вартість, акцизний збір не є економічними вигодами і не зумовлюють зростання власного капіталу, тобто не є доходом підприємства, тому немає необхідності наводити цей показник безпосередньо у звіті. Також ми пропонуємо у звіті про фінансовий результат замінити статтю «Валовий прибуток» на статтю «Прибуток від основної діяльності», оскільки введення статті про «Валовий прибуток» не призвело до виникнення трактування цього поняття в положеннях бухгалтерського обліку.                                                                                                                        

Крім того, в альтернативній формі звіту про фінансові результати є вдалий порядок подачі показників. Отож, у зв'язку з необхідністю відображення в обліку та звітності показників доходів та витрат у розрізі видів діяльності доцільним є послідовне відображення доходів та витрат, згрупованих за видами діяльності, з метою забезпечення наочності інформації,що надається та зручності складання звіту.                                             

Відповідно до плану рахунків передбачено облік доходів і витрат по видам діяльності. Для кожного виду діяльності передбачено відповідні рахунки доходів і витрат,а на рахунку 79 «Фінансові результати» передбачено відповідні субрахунки для відображення фінансових результатів по кожному виду діяльності.                                                                                   

Слід зазначити, що існує певна невідповідність між ознаками видів діяльності, доходів та формування фінансових результатів. Так, в розділі I відображають доходи, витрати та фінансовий результат від операційної діяльності. Але далі відображають доходи фінансової та інвестиційної діяльності, а потім витрат від фінансової та інвестиційної діяльності без визначення фінансового результату від даних видів діяльності. Відсутність показників, що відображають фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності, не дозволяє нам одержати інформацію про те, який прибуток (збиток) одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційної діяльності, без додаткових розрахунків, що в свою чергу уповільнює обробку інформації в цілях економічного аналізу. Тому пропонуємо, у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» виділити такі показники, як «Фінансовий результат від фінансової діяльності» та фінансовий результат від інвестиційної діяльності». На нашу думку, для дотримання єдиного принципу та порядку відображення доходів та витрат за різними видами діяльності доцільно подавати: доходи, витрати та фінансовий результат фінансової діяльності; доходи, витрати та фінансовий результат інвестиційної діяльності аналогічно до подачі інформації про операційну діяльність.                                                                                                                 

Для наочної ілюстрації альтернативну форму Звіту про фінансові результати представлено нижче (табл.1).        

Таблиця 1

« Альтернативна форма звіту про фінансові результати»

Щодо відображення в звіті про фінансові результати доходів та витрат фінансової діяльності за двома такими статтями, як «Доход (витрати) від участі в капіталі» та «Інші фінансові доходи (витрати)», то доцільно ці статті об'єднати під назвою «Фінансові доходи» та «Фінансові витрати». Що стосується доходів та витрат інвестиційної діяльності, які подаються в звіті під назвою «Інші доходи (витрати)», тут доцільно буде подання таких доходів та витрат під назвою «Доходи інвестиційної діяльності» та «Витрати інвестиційної діяльності», оскільки це призведе до більшої зрозумілості та доступності даних звіту.                                                                                      

Для того, щоб користувач без додаткових підрахунків міг визначити чистий фінансовий результат від надзвичайної діяльності, що в свою чергу сприятиме наочності подання інформації з метою фінансового аналізу, ми можемо запропонувати виділити окремою статтею чистий прибуток (збиток) від надзвичайної діяльності замість визначення чистого прибутку від обох видів діяльності. Крім того, буде спрощений порядок визначення чистого прибутку (збитку) підприємства від усіх видів діяльності.                         

Висновок.   На підставі проведеного в статті дослідження виявлено, що існує певна розбіжність між ознаками видів діяльності й отриманими доходами, фінансовими результатами від них. Для того щоб уникнути такої невідповідності, нами запропоновано чітко розмежовувати види діяльності та операції, які до них відносяться. Порівняно із затвердженою формою звітності «Звіт про фінансові результати» в альтернативній формі у першій статті було змінено назву статті з «Дохід (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг)» на «Дохід від реалізації (товарів, робіт, послуг)». Стаття «Валовий прибуток (збиток)» була замінена на «Прибуток (збиток) від основної діяльності», оскільки в П(С)БО поняття «валовий прибуток» не трактується. Також в альтернативній формі було розроблене послідовне відображення доходів та витрат, які згруповані за видами діяльності. Розподілення у Звіті доходів і витрат за видами діяльності не тільки сприятиме наочності й ефективності проведення фінансового аналізу, а й дозволить одержати інформацію для складання звіту. Водночас, відсутність показників, що відображають фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності, не дозволяє одержати інформацію про те, який прибуток (збиток) одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційної діяльності, без додаткових розрахунків. У зв'язку з цим вважаємо доцільним виділення у Звіті таких показників, як «Фінансовий результат від інвестиційної діяльності» та «Фінансовий результат від фінансової діяльності».                                                                                        Отже, в запропонованій формі звітності «Звіт про фінансові результати» було змінено більшість статей. В основу удосконалення яких покладено структуризацію, яка відповідає потребам користувачів і дасть можливість забезпечити відповідний рівень релевантності даних звітності для прийняття управлінських рішень.

Література:

•1.     Про бухгалтерський облік фінансову звітність в Україні: Закон України № 996- XIV від 16.07.99 р., із змінами та  доповненнями.

•2.     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати». Затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р.

•3.     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід». Затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р.

•4.     Бутинець Ф.Ф., Горецька Л.Л., Бухгалтерський облік. - Житомир: ПП « Рута», 2007. - 544 с.

•5.     Кірейцев, О.В. Ковальчук, М.М. Фінансові результати: визнання доходів і витрат // Дебет-Кредит. - 2007. - №3-4.- С.48- 51.

•6.     Петрук О.М., Л.К. Сук  Напрями вдосконалення обліку та аудиту фінансових результатів // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - №6.- С.17- 23.

•7.     Проданчук І.І. Пропозиції щодо удосконалення форми Звіту про Фінансові результати // Економіка АПК, 2007, № 8.

Залиште коментар!