Сіденко Б.В., к.е.н., Іваніна О.О. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА ТА АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ В УКРАЇНІ
Сіденко Б.В.,
Науковий керівник: к.е.н., доцент Іваніна О.О.
Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА ТА АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ В УКРАЇНІ
Актуальність даного дослідження полягає у визначенні демотивуючих факторів противоправної діяльності аудитора, що веде свою діяльність на території України.
Дослідженням питань відповідальності аудитора займались такі вчені як: В. Я. Cавченко, Е. А. Аренс і Дж. К. Лоббек, В. В. Рядська, Я. В. Петраков та інші.
Метою даного дослідження є визначення відповідальності аудитора за вчинення некваліфікованих вчинків, систематичних порушень або протиправних дій.
Згідно до закону України «Про аудиторську діяльність», Аудиторська діяльність це підприємницька діяльність, яка включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг[1].
В процесі своєї діяльності аудитор може допускати як не навмисні так і навмисні порушення, при чому ці порушення можуть бути одноразові та систематичні.
За ці порушення аудитор та аудиторські фірми несуть цивільно-правову відповідальність, яка зазначена в Кримінальному кодексі України, Господарському кодексі України, Законі України (ЗУ) «Про аудиторську діяльність», та інших нормативно-правових документах[4].
За неналежне виконання своїх зобов'язань аудитор (аудиторська фірма) несе майнову та іншу цивільно-правову відповідальність відповідно до договору та закону. (ЗУ «Про аудиторську діяльність»). Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини. Усі спори стосовно невиконання умов договору, а також спори майнового характеру між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником вирішуються у встановленому законом порядку[1].
За неналежне виконання професійних обов'язків до аудитора (аудиторської фірми) також можуть бути застосовані Аудиторською палатою України стягнення у вигляді попередження, зупинення чинності сертифіката на строк до одного року або анулювання сертифіката, виключення з Реєстру.
Порядок даних стягнень визначається Аудиторською палатою України. Також відмічено, що у випадку коли аудитор, чи аудиторська фірма не згодні з рішенням АПУ, стягнення можуть бути оскаржені до суду.
До аудиторів також можуть застосовуватися й інші стягнення відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність»[1].
За неналежне виконання професійних обов'язків до аудитора (аудиторської фірми), що призвели до певних збитків клієнту застосовуються покарання, визначені в Господарському кодексі України, тобто учасник господарських відносин, який порушив господарське зобов'язання або установлені вимоги щодо здійснення господарської діяльності, повинен відшкодувати завдані цим збитки суб'єкту, права або законні інтереси якого порушено. Під збитками в цьому законі розуміються витрати, зроблені управленою стороною, втрата або пошкодження її майна, а також не одержані нею доходи, які управнена сторона одержала б у разі належного виконання зобов'язання або додержання правил здійснення господарської діяльності другою стороною [3].
На даний момент в Україні аудитори або навіть особи, що не мають сертифікату на проведення аудиторської діяльності займаються діяльністю, що їй не дозволена, можуть вести «подвійну гру» та розповсюджувати інформацію, яку вони розповсюджувати не мають права. Покарання за дану діяльність відмічено в Кримінальному кодексі України .
Іноді недобросовісний аудитор може без згоди на те замовника скористатися інформацією яку він одержав під час своєї перевірки у корисливих цілях. Якщо провина даного аудитора буде підтверджена і вона буде в тому, що аудитор збирав інформацію, що становить комерційну або банківську таємницю для її розголошення, або для використання цієї інформації, що спричинило істотну шкоду суб'єкту господарської діяльності то аудитор понесе покарання у вигляді штрафу від 3400 гривень до 17000 гривень, у вигляді обмеження волі на термін до п'яти років, або у вигляді позбавлення волі терміном до трьох років.
Якщо ж провина аудитора полягала у тому, що він умисно розголошував інформацію яка є комерційною або банківською таємницею без згоди на те особи, що є власником цієї інформації з корисливих чи особистих мотивів, що спричинило істотну шкоду суб'єкту господарської діяльності, аудитор відбудеться штрафом від 3400 гривень до 8500гривень з позбавленням права займатися цим видом діяльності та займати посаду яку він займав, терміном до трьох років або виправними роботами на строком до двох років, або позбавленням волі на той самий строк.
Варто зазначити, що аудиторські фірма є платником податку та несе за це відповідальність. У разі навмисного ухилення від сплати податків зборів, інших обов'язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку в великих розмірах карається штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років [2].
У висновку можна значити, що аудитор та аудиторська фірма може нести кримінальну, адміністративну, цивільну та професійну відповідальність. Кримінальна та адміністративна відповідальність полягає в здійсненні певних злочинів передбачених Кримінальним кодексом України, а саме за навмисне приховування істини, розголошення конфіденційної інформації, ухилення від сплати податків та інші. Професійна відповідальність полягає в не достатній кваліфікації аудитора, що може тягнути за собою як попередження, так і припинення або анулювання дії сертифікату. Цивільну відповідальність аудитор несе перед своїми клієнтами та третіми особами у вигляді матеріального відшкодування за видачу висновку, що призвів до отримання ними збитків.
Література:
•1. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93 зі змінами та доповненнями від 07.07.2011 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3125-12
•2. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2341-14
•3. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=436-15
•4. Рядська В. В., Петракова Я. В. Аудит: Практикум. - К: Центр учбової літератури, 2009. - 464с.
e-mail: MyDiariesUkraine@yandex.ua
