Подпишитесь на рассылки о научных публикациях
О.В. Цвєтнова
Асистент кафедри економіки і менеджменту Красноармійського індустріального інституту ДВНЗ «ДонНТУ»
ПІДХОДИ НАУКОВЦІВ ДО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ В ІСТОРИЧНОМУ АСПЕКТІ
Бухгалтерський облік, як й інші науки, має багату історію та традиції, і ми зобов'язані їх вивчати. Але про давнє виникнення категорій, форм, методологій, які складають фундамент обліку та отримують розвиток на сучасному етапі, багато хто навіть й не здогадується. Тому існує небезпека втрати зв'язку з минулим, науку з багатим надбанням перетворити на простий набір правил та прийомів.
Вивчення історії бухгалтерського обліку, як зазначив Пушкар М.С. [6, с. 5], дозволяє розкрити динаміку перетворення практичної діяльності в систему наукових знань про методи, принципи і способи відображення фактів господарської діяльності, визначення фінансових результатів; ознайомитися з еволюцією формування основних категорій та елементів методу бухгалтерського обліку, виявити зв'язки та закономірності між ними; простежити зміну загальних концепцій; освоїти техніку наукового передбачення.
Проблеми обліку фінансових результатів та шляхи їх вирішення, які пропонували науковці на різних етапах розвитку бухгалтерського обліку, подано у таблиці 1.
Таким чином, в різні часи в центрі уваги обліковців знаходився прибуток, методика його розрахунку. У зв'язку з цим піднімалось багато проблем, пов'язаних з його визначенням, обліком та відображенням у звітності.
Таблиця 1.-
Узагальнення думок науковців щодо обліку фінансових результатів
Аспекти обліку фінансових результатів в історичному розвитку | Варіанти обліку, запропоновані на різних етапах розвитку бухгалтерського обліку |
1 | 2 |
1. Облік результатів торгівельних операцій середньовічними купцями | Метою торгівлі вважалось покриття витрат, а не отримання прибутку. Прибуток допускався лише для покриття витрат. Метою обліку була реєстрація руху товарів, а не облік господарських результатів |
Зустрічаються приклади використання методики обліку, по якій необхідно визначати результати за кожною партією товарів | |
У роздрібній торгівлі часто вели дві касові книги: покупок і продаж. Прибуток визначався шляхом порівняння їх даних
|
|
2. Відображення прибутку на рахунках бухгалтерського обліку | Ведення рахунку "Прибутки і збитки" або "Зиску та втрат" для визначення фінансового результату (Л.Пачолі) |
Відображення результатів господарської діяльності на рахунку капіталу (Бенедетто Котрульї , А. Казанова, Г. Шрайбер, А.Файно)
|
|
Рахунок прибутків і збитків позбавлений самостійного змісту, субрахунок до рахунку "Капітал" (Д.А. Москетті, Г. Хольцер, персоналісти) | |
Рахунок прибутків і збитків - окремий рахунок, який показує фінансовий результат підприємства (Якоб ван дер Шуер, Гільбо, Е. Шмаленбах, Е.Касіоль, інституалісти) | |
Виведення результатів від реалізації на окремому рахунку - "Реалізація" (І.С. Кіне) | |
Використання рахунку "Готова продукція", сальдо якого відображало залишок готової продукції та результат операції (Д. Додсон) | |
Використання рахунку "Баришей та збитків" для визначення результатів здійснення операцій (дореволюційна Росія) | |
Для визначення фінансового результату використовується рахунок загальної експлуатації (Франція середина ХХ ст.) | |
Для визначення фінансового результату використовується рахунок збитків та прибутків, схожий з французьким рахунком загальної експлуатації, тобто відображає весь господарський оборот, а не звернуті результати (Італія середина ХХ ст.)
|
|
•3.Розмежування доходів, що реалізовані у грошових коштах, від нереалізованих | Прибуток - це різниця між надходженням та сплатою грошей, доход визнається тільки тоді, коли фірма отримає гроші (Л.Пачолі) |
Підприємство може мати безгрошовий прибуток або збиток в результаті змін цін на активи (Діксі) | |
З метою ведення обліку прибутку необхідно користуватися тільки обліком грошових витрат і доходів, в які включаються суми періодичних матеріальних витрат і результатів (А. К. Рощаховський, Е. Шмаленбах, Г. Зоммерфельд)
|
|
продовження таблиці 1 | |
1 | 2 |
4. Диференціювання фінансових результатів | На рахунку "Збитків і прибутків" відображаються тільки поточні результати господарської діяльності: прибуток від продажу товарів, витрати обігу тощо. Випадкові витрати та доходи відносяться на рахунок капіталу. (Бертран Франсуа Баррем, Л.Ф. де Казо, В. Швайкер) |
Виділяється експлуатаційний та інфляційний прибуток, який виникає якщо темп інфляції перевищує темп росту цін на сировину (В. Рігер) | |
Результат господарської діяльності визначається приростом (зменшенням) реального обсягу майнового комплексу підприємства, а прибуток розраховується в абстрактних грошових одиницях. Прибуток може бути отриманий лише в результаті звичайної основної господарської діяльності, а прибуток отриманий в результаті росту цін - величина мнима (Ф. Шмідт) | |
Сума прибутку поділяється на дві величини: прибуток від виробничої діяльності та прибуток від реалізації (Ч. Гаррісон) | |
Господарські результати поділяються на експлуатаційні та надзвичайні (Італія середина ХХ ст.) | |
Необхідно відокремлювати реалізований (отриманий в результаті господарської діяльності) та нереалізований прибуток (отриманий в результаті кон'юктурних коливань) (персоналісти) | |
Неможливо розмежовувати операційні та кон'юктурні результати; рахунок прибутків і збитків показує загальний фінансовий результат (інституалісти) | |
5. Коли встановлювати величину прибутку | Визначення фінансового результату не лише в цілому по підприємству, а й за окремими угодами (Л.Пачолі) |
Необхідність підрахунку результатів за кожним переділом, з метою виявлення результату за кожною з дільниць (Р. Гамільтон) | |
Встановлення величини прибутку лише за період з моменту відкриття підприємства до його закриття (Л. Сей, В. Рігер, Е. Шмаленбах) | |
Необхідність забезпечення безперервного (на будь- який момент) встановлення величини отриманого результату (Гільбо, Й. Шер, Ф. В. Єзерський) | |
6. Характеристика рахунку прибутків і збитків | Збірно-розподільчий (персоналісти) |
Фінансово-результативний (інституалісти) | |
7. Використання оцінки при визначенні фінансового результату | Прибуток визначається як різниця між доходами і вартістю відшкодування витрат, для чого у звітності майно необхідно відображати за відновлювальною вартістю (Т. Лімперг, персоналісти) |
За історичною вартістю активів (інституалісти) |
Основні проблеми щодо обліку прибутку, з якими зтикалися науковці:
•1. Зміст рахунку прибутків і збитків.
•2. Розмежування доходів, що реалізовані у грошових коштах, від нереалізованих.
•3. Диференціювання фінансових результатів.
•4. За який період встановлювати величину прибутку.
•5. Характеристика рахунку прибутків і збитків.
6. Використання оцінки при виведенні фінансового результату.
За багаторічну історію обліку виникало багато різних точок зору щодо обліку прибутку, але майже всі вчені погоджувались з тим, що основна мета обліку - це визначення фінансових результатів, виявлення та розкриття причин утворення прибутку і виникнення збитків.
Література:
•1. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050.106 «Облік і аудит». Житомир: ЖІТІ, 1998. - 320 с.
•2. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. - М.: Госфиниздат, 1958. - 152 с.
•3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
•4. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. Москва, 1983 г.
•5. Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. Теорія обліку: світ та Україна, погляд крізь роки. - Тернопіль: "Зорепад", 1998. - 151 с.
•6. Пушкар М.С., Гавришко Н.В., Романів Р.В. Історія обліку та контролю господарської діяльності. Навч. посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2003. - 223 с.
•7. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
•8. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.
•9. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с.